分析环境成本核算中的资本化与费用化

然而环境支出不像其他成本支出那样均衡地发生在产品的生产过程中，它往往具有突发性或一次性的特点，即发生时点不确定。

摘要：随着社会生产的高速发展，人类赖以生存的环境日益遭到破坏。而在传统的会计核算体系中，环境成本并未纳入产品的成本当中，使得产品成本核算不能真实地反映产品对资源的消耗，导致了大量以牺牲环境来换取经济利益的短期行为。本文从环境成本的定义入手、对其分类及核算的内涵进行分析，以期引导企业对环境成本引起重视，实现经济与环境效益的双赢。

关键字：环境成本;费用化;资本化

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X06-0-01

一、环境成本的定义及构成

环境成本的定义

关于环境成本的定义，联合国会议文件曾经提出：“环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求۵所付出的其他成本。”也就是说，环境成本是企业在实现经营目标，获得经济利益过程中，为预防、降低或清除所产生的环境影响而发生的，以货币价值计量并辅以实物或技术计量的各种耗费支出。

环境成本的构成

我们认为，环境成本的分类应该按企业的使用目的来决定，因企业利用成本信息的方式不同，或者活动的规模和范围不同，环境成本的分类也会不尽相同。因此，我们从环境成本受益期长短的角度，将环境成本分为三类：第一类是一次性支付但长期受益的环境成本支出;第二类是受益期为当期但在后续多个会计期间内需要摊销的费用;第三类是不经常发生、受益期只在当期的环境成本支出。

二、环境成本的资本化与费用化处理

环境成本资本化与费用化处理现状

随着环境污染日益严重，企业对环境问题也愈加重视。但在环境成本核算方面，根据所处的行业或自身的财务状况，有些企业愿意将污染预防支出费用化，以达到调节利润的目的;而其他一些企业则更愿意将其资本化，以达到筹集更多资本的目的。

具体来说，当企业将环境成本费用化时，则与环境有关的支出一般被计入“管理费用”、“营业外支出”等项目，从而影响当期损益。然而环境支出不像其他成本支出那样均衡地发生在产品的生产过程中，它往往具有突发性或一次性的特点，即发生时点不确定。例如，因违反环境法规受到处罚而发生的支出等。由于目前多数企业仅在实际发生环境支出时才将其列入费用，忽视了潜在的或有成本，使得当期收入与费用配比不合理，从而导致企业不能正确核算环境成本，产品信息失真，企业利润难以正确核算。

另一方面，当企业将环境成本资本化时，环境成本支出的会计处理一般照固定资产和无形资产的规定，记入“环境资产”账户下的“环保设备”、“环保技术”等明细科目，通过分期摊销长期资产，将成本支出转移到若干期间的费用中，从而对企业产生长期影响。如果该企业有申请上市的计划，就很可能为了达到规定的上市条件而利用环境成本大量资本化来调节利润，或者企业也可能为了能够从银行取得贷款，利用对环境成本尽可能多地资本化来增加资产总额的账面价ศ值，从而降低资产负债率以达到目的。

由上可知，由于环境成本的确认标准并不清晰，这影响了环境成本信息的真实性且不利于进行环境控制。随着人们环境意识的日益增强，环境成本将呈现不断上升的趋势，如何确认环境成本，资本化还是费用化，是一个值得我们探讨的问题。

环境成本资本化与费用化的理论分析

环境成本的资本化与费用化是指将环境成本确认为当期费用，还是将其确认为一项资产，是环境成本计量的两种方式。如果环境成本费用化，将影响支出当期的损益;而如果将环境成本资本化，就可以通过分期摊销转移到产品成本中，对产品的定价产生直接的影响。然❤而，国际社会对环境成本的资本化标准存在着很大分歧，主要有两种代表性的观点：

IASB 标准：国际会计准则理事会认为，只有由环境因素引起的、且依赖于某项资产以及能够带来未来经济利益的支出才能资本化。

FASB 标准：美国财务会计准则委员会认为，无论环境成本是否带来经济利益的增加，只要其对企业未来生存具有意义时，该环境支出就应予以资本化处理。

比较而言，IซASB的资本化标准更符合会计意义上的资本化确认标准，FASB 环境成本资本化标准则更体现了对环境的保护及对企业可持续发展❤的推动，因此值得我国借鉴和采纳。

三、规范我国环境成本资本化与费用化划分的建议

目前，我国尚未建立起完整的环境成本核算体系，环境成本核算尚处于起步阶段，环境成本的费用化与资本化的划分标准并不清晰，基于此，我们通过借鉴美国环境成本核算理论，以及结合我国企业存在的问题，为我国环境成本核算提出合理化的建议。

根据FASB的规定，环境成本应当按照受益期长短进行分类后分别处理：

第一类是一次性支付但长期受益的环境成本支出。即企业因环境问题一次性支付费用，但是费用的受益期不仅包括当期，也在后续会计期间发挥作用。此类环境成本支出延长了企业现有资产的寿命，改善了资产的生产能力，提高了生产的安全性及生产效率，应该予以资本化，例如企业的环保设备支出等。

第二类是受益期为当期但在后续多个会计期间内需要摊销的费用。由于这类环境成本是当期支付当期受益，一般予以费用化处理。如企业对环境污染的监测排查等。

第三类环境成本是企业不经常发生、只在当期受益的环境成本。一般说来，此类环境成本支出是因企业当期发生了特殊的环境问题，其费用在当期支付，与以后的会计期间无关，因此，该类环境成本应予费用化处理，如企业的环境污染罚款支出等。

综上所述，通过对环境成本资本化与费用化的合理划分，可真正遵循“谁受益谁承担”的配比原则，进一步合理分析企业环境成本发生的动因，通过作业成本法、生命周期法等计算工具，准确计算产品成本，正确核算企业利润，减少企业环境成本处理的随意性。

四、结论

本文首先阐述了环境成本的定义及分类，其次对我国环境成本的资本化与费用化划分标准并不明晰的现状进行理论分析，进而通过借鉴美国财务会计准则委员会环境成本资本化与费用化的处理原则，提出了符合我国企业实际情况的可行性建议，以期使企业处理好生产发展与环境保护的关系，达到经济与环境效益的协调与融合。

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