小企业会计准则中的变化会计科目

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小企业会计准则于2011年10月发布，于2013年1月1日在符合小企业会计准则规定的实施范围中的小企业实施。笔者通过学习小企业会计准则，对比小企业会计制度，发现小企业会计准则设置的66个会计科目中有不少是变化了的会计科目。这些变化的会计科目，有些是新增会计科目，有些是合并会计科目，有些是调整核算内容的会计科目。在此，本人不揣浅陋，拟对小企业会计准则中的变化会计科目谈一点粗浅之见，以期会计专家批评指正。

一、小企业会计准则中改换名称的会计科目

小企业会计准则中改换名称的会计科目主要有：库存现金、原材料、周转材料、长期债券投资、应缴税费、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、所得税费用。文章所述改换名称的会计科目，括号中的会计科目为小企业会计制度设置的会计科目。

尽管上述会计科目名称发生了变化，但这些会计科目的性质、结构和核算内容基本没变。所以，在学习过程中，对这些会计科目一目了然，一见如故。在实施和执行小企业会计准则过程中，对这些会计科目作为一般性掌握即可。

二、小企业会计准则中新增的会计科目

对比小企业会计制度，小企业会计准则中新增的会计科目主要有：应收股利、应收股息、预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊✌销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等16个会计科目。

新增债权类会计科目

上述16个会计科目中，属于新增债权类会计科目是：应收股利、应收股息、预付账款。应收股利和应收利息科目实际上是在小企业会计制度的应收股息会计科目分拆形成的。它通过小企业会计制度的应收股息会计科目的明细科目转化成应收股利和应收利息等两个会计科目，其性质、结构和核算内容基本一致。

预付账款会计科目则是从小企业会计制度的应收账款会计科目拆出来的。小企业发生的预付账款不再按小企业会计制度那样通过应收账款科目核算，而通过预付账款会计科目核算。

新增存货类会计科目

小企✍业会计准则中新增的存货会计科目主要有两个：材料采购、材料成本差异。这是因为小企业不一定按实际成本核算存货，也可能按计划成本核算存货。小企业如果按计划成本计价，进行材料核算设置材料采购科目、材料成本差异科目是显而易见的，自不必多说。

消耗性生物资产属于农、林、牧、渔类小企业必设会计科目。消耗性生物资产主要用来核算小型农、林、牧、渔类企业持有的消耗性生物资产的实际成本。该科目是资产类科目，按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。其借方登记外购的消耗性生物资产成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收获前发生的必要支出，自行营造的林木类消耗性生物资产郁闭前发生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物出售前发生的必要支出等;贷方登记消耗性生物资产收获为农产品和出售消耗性生物资产时的账面余额，该科目期末借方余额，反映小企业消耗性生物资产的实际成本。

新增非流动资产类会计科目

余小企业会计制度相比，小企业会计准则中新增的非流动资产类会计科目主要有：生产性ร生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢等会计科目。

生产性生物资产科目和生产性生物资产累计折旧科目是农、林、牧、渔类小企业必设会计科目。它们核算生产性生物资产原始价值和损耗价值，二者共同核算农、林、牧❣、渔类小企业生产性生物资产的账面价值。

累计摊销科目核算小企业无形资产摊销的价值，属于无形资产备抵科目。因为无形资产科目核算其原始成本，则累计摊销科目与无形资产科目共同核算无形资产的价值。

待处理财产损溢科目是小企业会计准则规范核算小企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，也包括采购物资在运输途中✘因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗。它实际上是小企业对财产清查过程中发现的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的批准处理前后的缓冲会计科目。所以，期末应将该科目余额处理完毕，不能留有余额。

新增负债类会计科目

小企业会计准则中新增的负债类会计科目主要有：预收账款、应付利息、递延收益等三个会计科目。其中，预收账款会计科目是销货业务适用的会计科目。它是在小企业会计制度科目基础上分解而来的。这样，施行小企业会计准则的小企业发生的预收账款就不用在应付账款会计科目中核算了，而单独作为一项负债进行核算。应付利息会计科目则不然，它是在取消预提费用等会计科目的基础上新增的负债类会计科目。该科目主要用来核算借款等业务发生的年度内产生的应付未付的利息。

递延收益会计科目则是因为小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。这些补助属于与资产相关项目。由于与资产相关的政府补助要在其使用寿命期内平均分配，故通过设置递延收益科目摊销收益金额。

新增成本类会计科目

对比小企业会计制度，小企业会计准则新增成本类会计科目主要有：研发支出、工程施工、机械作业等科目。这是因为小企业与大中型企业一样，由于小企业也存在科研项目的研究与开发业务、也存在工程施工项目和机械项目，如果只设置生产成本科目远远不能解决研究开发成本、工程施工成本及机械作业成本的归集。所以，小企业会计准则增设了研发支出、工程施工、机械作业等会计科目。

三、小企业会计准则中合并的会计科目

小企业会计准则中合并的会计科目主要有两种：一是合并的一级会计科目;二是合并的明细科目。

合并的一级会计科目有：短期投资、应付职工薪酬等会计科目。

合并的二级会计科目有：其他货币资金、长期股权投资、长期债券投资、在建工程、资本公积、盈余公积、利润分配、生产成本等会计科目。

上述合并的应付工资与应付福利费等会计科目中，合并的一级会计科目是因为取消了计提资产减值准备或是取消了计提职工福利费，而按不超过工资总额14%比例列支。而合并的其他货币资金、长期股权投资等一级科目的明细科目则是要求小企业根据本单位实际灵活设置明细科目，不必拘泥于小企业会计标准。为此，小企业会计准则直接取消了明细会计科目，会计人员可以根据本单位实际进行明细核算。

四、小企业会计准则中删除的会计科目

小企业会计准则不再像小企业会计制度或企业会计准则等会计标准要求计提资产减值准备，故删除了短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备等备抵会计科目。

小企业会计准则规范尽量要求与企业所得税法一致，而年度内待摊费用、预提费用不能起到权责发生制的作用。故小企业会计准则删除了待摊费用、预提费用等跨期摊配会计科目。

小企业接受捐赠财产的会计处理通过递延收益和营业外收入会计科目核算，收到捐助的与资产相关的政府补助，先计入递延收益科目，待折旧或摊销时再转入营业外收入会计科目，如果收到的与收益相关的政府补助，则直接计入营业外收入科目。所以，小企业会计准则取消了待转资产价值会计科目。

小企业一般通过薄利多销进行经营活动，生产经营过程中很少委托外单位代销商品。所以，小企业会计准则取消了委托代销商品会计科目。

参考文献：

1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2007

2.财政部会计资格评价中心编.中级会计实务[M].经济科学出版社,2007.