上市公司治理结构与会计信息质量研究

1 上市公司治理与会计信息质量两者之间的相互关系

1.1有效的公司治理是提供高质量的会计信息的环境保护

会计信息质量的高低源自公司的治理行为公司治理结构的完善程度制约着会计信息质量。上市公司治理促进会计信息质量更好地健全的提供，一些企业重大决策行为，包括投资决策、董事长、总经理的任命，能不能按照公司和公司章程的规定由董事会股东大会决定，ツ很多这样重大决策，包括精英班子的任命，名义上是小股东，事实上是由国有资本控股的力量决定，政府干预无处不在。上市公司都不能完全做到资本同股同权同价，对于上市公司治理结构来讲公司治理这块改革的任务也是非常重的。世界经济复苏动力不足，国内经济下行压力较大，特别是产能过剩问题突出，面对严峻形势，党中央、国务院坚持稳中求进的工作总基调，坚持统筹稳增长、调结构、促改革，保持了国内经济的稳中向好和社会的和谐稳定。上市公司治理非常重要，但是在我看来，国家上市公司治理结构公私治理的问题就给精英班子定薪酬的权利，薪酬不能市场化，经济不能市场化，上市公司治理结构中公司能高能低，管理人员能上能下都做不到，这就没有办法跟市场接轨，不可能市场化。上市公司治理结构与会计信息是一枚硬币的两面又密不可分的。绝大部分上市公司治理结构将实现股权多元化，成为混合所有制企业，国有资本可以根据需要实施绝对控股、相对控股、参股，也可以实行优先股、黄金股等形式。这意味着，现在不少国资绝对控股以及国有独资公司的员工有望成为混合所有制企业员工，他们中的管♥理层和技术骨干有望实现持股。

国资委研究中心研究部部长许保利表示，混所有制企业员工持股需要进一步的细化操作方式，比如在哪个层面进行员工持股，采取什么样的方式持股等。

1.2高质量的会计信息是上市公司治理的基石

信息是借助一定的载体，按照相应的规则，对特定主体行为进行的描述。会计作为当今公司治理结构的语言 ， 所谓公权和资本结合是内生性威力，一个政府本来具有两重功能，即使作为一个公共品提供者同时又是一个出资者，公权力和资本在这个范围内可以达到内部逻辑一致性，内生的结合在一起。因此中国的改革有很多假改革。比如垄断壁垒能够打破的情况下把价格放开，民营资本可以放进来，但是不让整个企业进来，国有资本更大的对社会资本的控制力，上市公司治理结构改革或者是改革上市公司治理结构，关键问题并不在上市公司治理结构本身，而是在约束政府权利。中国现行政治经济特色之下的一种特色的运行模式。也没有国有股份，都是民营企业，都是实现了内部控制，内部高管持股中约束政府是非常必要的因此要约束具体监管部门，长远来看还要通过立法。改革要立法有据，怎么样通过立法去约束搞上市公司治理结构改革。

2 完善上市公司治理结构提高会计信息质量的措施

2.1完善内部治理结构

当董事会中有一定比例的独立董事时 ，就能在一定程度上抑制内部人或大股东的财务报告舞弊行为。董事会功能的有效发挥关键在于其人员构成。首先，董事长与高层经理人员应由不同的人担当，董事长与总经理两职应当分离。领导人处于企业的中心位置，完善企业内部治理结构，领导人必然面临诸多挑战。首先，领导人应由企业管理者逐步转变为企业的决策人，为企业发展确定企业章程、办学理念、发展方向，明确企业的特色追求，等等。决策人要逐渐淡出日常管理，培养合格的管理者，而不是自己亲自去管理。领导人要避免使自己成为焦点，要搭建舞台，让别人去表演，自己退到幕后。推动上市公司治理结构完善现代企业制度；健全协调运转、有效制衡的公司法人治理结构；上市公司治理结构要合理增加市场化选聘比例。这是十八届三中全会的决定中为深化上市公司治理结构改革指明的方向。对于上市公司治理结构中存在的贪腐、决策短期化、一言堂、员工积极性不够、三项制度（劳动、人事、分配）改革停滞等问题，这些改革表述犹如利剑悬顶。完善内部治理结构，主要依靠制度和程序来推动工作。 公司大股东们推动董事会更积极地履行监督职能，同时在本世纪ฑ的头几年里，安然公司的破产促使政府立法来强化董事会的监督职能。在这两项因素的影响之下，董事会开始履行更多的领导职能这种方式是未曾预料到的，而且几乎是完全没有计划性的。之所以这么说，是因为现在的董事通常以前本身就是公司高管。例如众多前首席执行官们现在都在担任董事。在加入董事会后，他们正在帮助高管们思考拆分和收购事宜。他们帮助高管们考虑如何来培养高管人才，从而在他们☣的任期满后能有优秀的继任者。

2.2建立和完善经理市场

活跃的经理市场，不仅能够提供大量的经营者后备军， 而且也为其评价了身价。我国的现状迫使我们要积极建立和完善经理市场董事会的选举系统非常薄弱，多数候选人名单极为罕见的情况下会有例外情况通常是针对12个席位让12人再次进行选举。但其中也会有例外情况。改革现行企业领导考核、 选聘制度。要建立有竞争性的经理市场，以保证对经理层的有效约束和激励，让不称职的公司经理有退出机制。从目前我国经理人市场来看，我们对经理人的评价还没有一个具体的标准。

2.3强化上市公司信息披露，增加透明度

上市公司会计信息质量是证券市场健康发展基石这时，领导人依靠个人魅力实施管理的方式将受到挑战。领导人要改变依靠个人力量推进管理的习惯，要尊重制度，逐渐习惯以制度管理人、以制度激励人的运行模式。再其次，领导人的管理权威将受到挑战。中国企业加强内部控制管理已经成为满足日益严格的监管机构和投资者的必要手段。为落实相关管理控制要求，财政部和国资委建议企业建立三道防线的组织分工体系。上市公司在内部控制建设方面仍然存在较大的欠缺。但是，部分上市公司认为自身的内部控制体系尚无法完全满足监管机构的要求，并缺乏完善的内部控制体系。从大的方面来看，内控只是全面风险管理的一个部分，一个环节，它是为风险管理服务的。只有内控做好了，才能帮助企业形成一种良好的企业文化，才能为企业在日后推行全面风险管理奠定一✘个坚实的基础。

领导人要自觉接受各方面的监督，要习惯在监督下进行决策。让监督成为常态，是领导人必须面对的挑战。适应并主动接受监督是完善企业内部治理机构的必由之路。在构建的过程中，注意吸收接纳非公有制的民 间经理人进入国有经营者队伍，具备完善的经理人选择、评价、推荐、跟踪监督、信用管理、声誉评价体系， 逐步淘汰上市公司治理结构内部原有的不称职和劣迹较多的经营者，并逐出经理市场，从而为形成统一、有序、竞争、开放的经理人市场奠定基础。建立规范的经理市场，形成一个具有较高水平的职业经理人阶层， 将会为企业提供更多的选择。

2.4完善上市公司外部社会治理结构

上市公司治理结构中，要加快健全会计师事务所内部治理结构，加强中国注册会计师职业规范体系建设所以高管层由董事会来进行监督。董事会我们必须强化这点最终由股东们来进行监督。毕竟董事会是由股东们选 举产生的。整个架构就是这样组织的。正如我们所知上市公司治理结构管理层引进职业经理人是大势所趋，职业经理人是经过市场大浪淘沙得来的人才，他们能够为企业带来不可小觑的鲶鱼效应。根据《企业内部控制管理基本规范》以及相关指引要求，结合不同行业的相关管理控制特点，面向中国集团企业满足境内、外内控监管的信息化整体解决方案建立集团级统一的风险与内控管理工作和管理平台，帮助企业架构符合防线风险控制活动层、防线风险控制管理层、防线风控审计层体系中不同部门信息化需求，内控执行的自动跟踪并快速遵从财政部、确保风险导向的内控体系落地、国资委、SOX法案相关管理条文要求，增强企业管理者与外部利益相关人对企业财务报告的信心。

上市公司治理结构中尽管在上市公司治理结构特别是其二、三级子公司中，从市场上招聘的管理人员越来越多，但总体而言，我国上市公司治理结构还应该在更高、更广的层面引进职业经理人，上市公司治理结构的职业经理人制度应该突出职业经理人引进的定期性、全球性，可跨行业，同时应该有科学的方式，比如通过猎头招聘，或者借助更多具有"赛马"意味的客观、公正、市场化的方式。