试论加强行政事业单位内部控制的思考

摘 要 尽管行政事业单位不属于盈利单位，但也应加强其自身的内部控制，这样才能防治舞弊，腐败的行为发生。本文以加强行政事业单位内部控制的意义以及内部控制的现状作为切入点，简单的探讨了加强行政事业单位内部控制的思路。

关键词 行政事业单位 内部控制 思路

随着我国社会主义⌛市场经济的发展和事业单位改革的不断深入，事业单位的内外部环境发生了很大的变化，为了适应这些变化，事业单位需要进一步完善内部控制体系。

一、行政事业单位内部控制的目

行政事业单位内部控制的基本目标是确保行政事业单位½各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整

二、加强行政事业单位内部控制的意义

（一）节约行政管理成本

2006年中国行政成本占财政收入的比例为24%，居世界第一，大约是日本的十倍。我们国家行政管理成本实在太高了，大约占到财政收入的四分之一。外部监管力量有限，很难做到时时刻刻和全面的监督，关键还是要自己建立一套科学合理的控制制度，制定刚性标准，节约不必要的开支。

（二）保证国有资产的安全完整

国家掌握着巨大的资源，行政事业单位对国有资产承担着管理和使用的职责，其任何损失和浪费都是国有资产的流失，最终由国家负担。一定要有一套严密的制约机制，这个制约机制要保证国有资产产权交易必须严格按照公平、公开的原则，杜绝人情交易和暗箱操作，让交易在阳光下进行，杜绝低价、违规处置，防止国有资产流失。

（三）提高行政运行效率

法定的或授予的公共权力的行政事业单位，其根本目标是社会效益最大化，行政事业单位所做的工作是整个社会活动十分重要的一个环节，有的时候这一环节没完成，其他许多环节都无法进行，行政事业单位的效率低，在一定程度上降低了整个社会的效率，建立完善的内部控制体系，使重要环节建立监督机制，简化办事程序，是加强行政事业单位职能运行能力和效率的重要措施。

（四）完善内部控制制度是反腐败的重要举措

当一个行政人员贪污公款或非法收受财物时，我们肯定想到这个人政治修养党性有问题，不过再批评其政治修养党性的时候，我们同样要反思，是不是我们的制度存在漏洞。完整的制度可以使坏人无法任意横行，不好的制度可以使好人无法充分做好事，甚至走向反面。完善的内部控制体系，可以大大减少行政体制上的漏洞，降低了贪污受贿的概率，从一个侧面也保护了领导干部。

加强行政事业单位内部控制，建立健全内部控制体系，是行政事业单位不断发展和保持职能正常高效运行的需求，必须加强内部审计工作的监督力度，使之规范化和制度化，才能有效促进事业单位控制目标的实现。

三、行政事业单位内部控制的现状

（一）经费开支无章可循或有章不循

行政事业单位的经费支出普遍缺乏明确的开支标准，特别是招待费、办公费、会议费、培训费等；有些制定了开支标准的，却不认真执行，仍采用实报实销方式；一些较大开支，事前不做计划和申请，开支后只要有经手人、证明人、审核人签字，财务部门就给予报销，这是公款消费严重超支的重要原因。

（二）财务管理不规范

一是资金管理混乱，未能按规定用途使用资金，专项资金与正常经费之间经常相互挤占、挪用。二是现金管理混乱，很多单位没有按照现金的结算标准支付现金，大额现金支付的现象比较普遍。三是应收账款管理不严，对借款和欠款长时间不来销账和还款的单位和职工未进行催收和清理，以致最后形成呆账、坏账。

（三）岗位设置不合理

由于不少行政事业单位受编制限制，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行ฉ为。

（四）内部控制意识不足

内部控制意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内部控制意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保ღ证。其表现：一是没有形成以制度管事，以制度管人的意识。单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，单位职工也习惯于主要领导讲了算的工作方式。二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的，以致岗位设置不是从内控制度的要求出发；有的认为内部控制只是财务部门的事情，与其他部门无关。

四、完善行政事业单位内部控制制度的思路

（一）强化岗位分工控制

行政事业单位一般都能根据自己的业务需要来设置岗位，划分工作职责，也就是岗位责任制。这也是内部控制的基本要求。但是，岗位职责的划分是否完全符合不相容职务相互分离要求，就很少有单位能够做到。所以一定要对单位的各项业务进行细化，按照不相容职务相互分离要求来设置岗位，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止岗位互窜现象。

（二）建立健全事业单位预算控制体系

预算控制是事业单位通过预算的形式规范各级管理者的经济目标和经济行为的过程，调整和修正管理行为与目标偏差，保证各级管理目标和事业单位总体目标的实现。所以，在事业单位内部控制体系的完善过程中，预算控制体系是其中很重要的一个环节。

（三）健全经济业务流程控制

行政事业单位内部会计控制内容主要有四个方面：货币资金、采购与付款、固定资产、预算管理。

（1）货币资金内部控制。货币资金业务处理实行钱账分管；出纳员不得兼管总账；任何一笔资金收付业务的发生和处理不能由一人单独包办到底；规范现金、银行存款、印章控制制度。

（2）采购与付款控制。✄需要进行分离的职务有：请购与审批；询价与确定供应商；采购与验收；采购与会计记录；验收与会计记录；付款审批与付款执行。不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。

（3）固定资产控制。需要进行分离的职务有：请购与购建；审批与购建；验收与购建；验收与付款；保管使用与记账；报废审批与报废执行。

（4）预算控制。预算编制与预算审批；预算审批与预算执行；预算执行与预算考核。根据预算管理工作的业务环节和特点分别制定预算编制控制制度；预算执行控制制度；预算调整控制制度；预算分析控制制度；预算考核控制制度。

（四）提升会计人员职业能力，降低操作风险，加强内部控制人员的培训

会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。 建立人员培训的长效机制，通过科学有效的培训，提高素质，提升人员服务效能，这样才能够从根本上促进行政事业单位内部控制的顺利实施。

（五）加强审计监督

加强内部审计监督和考核行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度做出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。