试论建立具有中国特色的管理会计的几点思考

管理会计是为了适应社会经济和现代管理的客观要求，从传统会计系统中分离出来而形成的一门新兴的会计学科，它与财务会计共同构成了企业会计系统中的两个子系统。随着经营管理逐渐成为企业成败的关键，管理会计得到了世界各国政府、学者与企业家的重视，形成企业系统中不可或缺的一个组成部分。我国自20世纪70年代末、80年代初从西方引入管理会计以来，有关政府部门、会计学者和企业内部以极大的热情对管理会计理论和方法体系作了深入的研究和实践，但是，我国管理会计实践中依然存在一些值得注意并需尽快加以解决的问题。如何面对这些问题，发展适合 中国 国情的管理会计。就有必要对管理会计产生的背景、理论基础和发展趋势作一回顾与分析，从中探索出客观 规律 。

1管理会计的发展与演变

1.1执行性管理会计阶段

为了应付第一次世界大战后出现的经济大危机，企业迫切需要以最简½单的操作、最快的速度、最小的投入来完成特定的任务，从而提高劳动生产率。美国率先推出泰罗的科学管理，它在科学试验的基础上，精确测算工人们的每一个动作、每一步骤、每道工艺流程所需花费的时间，制订出标准的操作方法和有刺激性的计件工资制度，极大地满足了社会对效率的要求。在ฅ泰罗制科学管理的基础上，传统的事后 计算 型成本会计制度向事前计算型的标准成本计算和预算控制制度演变，通过测算制定出作为未来活动理想规范的标准数或预算数，再将其作为控制实际数发生的根据，并进一步分析它们之间出现差异的原因，确定各方面的经管责任，提出改进的措施和建议，对企业生产效率和工作效率的提高起了很大作用。此时的管理会计，以标准成本计算、预算控制和差异分析为主要特点，被称作局部性、执行性的管理会计。

从20世纪50年代起，进入二战后期的资本主义经济获得了飞速发展：现代科技突飞猛进并大规模应用于生产，使得生产力得到了极大提高;企业进一步集中，规模越来越大，生产经营日趋复杂，跨国公司不断涌现，国际、国内市场竞争激烈，资本利润率下降;同时，失业率增加、通货膨胀、银根紧缩、筹资不易、经济危机发生频繁。企业经营管理面临的变数增多，出现了严重困难。单纯依靠提高劳动生产率和促进企业内部经营合理化的科学管理、职能管理以及在此基础上的执行性管理会计，远远适应不了企业内外形势的变化，于是产生了一系列的管理流派，诸如行为科学管理、数量管 理学 派、系统管理学派、权变管理学派、信息经济°学理论、代理理论等等，结果出现了以决策与计划会计和执行会计为主体，将决策会计放在首位的☯决策管理会计。它通过确定各项经济目标、合理使用经济资源、调节控制经济活动、评价考核经济业绩来实现企业利润的最大化、协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策。

1.3战略管理会计阶段

20世纪80年代以来，高新技术的发展将人类投入了知识经济时代，企业已不再被动地适应人们 ツ自发产生的需求，更多的则是以创新发展需求，这就使得新产品的推广更为困难。企业之间的合作成为新兴市场迅速扩大的重要方式;跨国企业在世界范围的竞争促使经济全球化趋势明显，各国文化的差异和全球竞争的白热化导致市场环境瞬息万变，合作与竞争已不再存在绝对的界限;人类文明的高度发展带来了观念的更新和对环境的重新认识，企业行为不再具有独立的、单方意志的性质，必然要受到一系列规范文件的制约。所有这些决定了以长期的、全局的目标为重点的战略管理成为企业克敌制胜、增强自身竞争力的保障。战略管理会计适应新环境的要求应运而生，它克服了传统管理会计只看重企业内部管理而不注意市场环境、竞争对手以及产业价值链分析的重大缺陷，成为现代企业重要的管理工具。

2我国改革开放以来企业生产环境的变化

3对符合我国国情的管理会计建设的几点思考

我国会计学界对管理会计理论、方法的研究能与国际接轨，然而企业环境、市场环境又没有达到相应的成熟程度，加上理论研究与企业实践并没有较好的联系渠道加以衔接，所以造成很多新的思想、观念、方法不能及时引入企业实际，而在企业一线工作的人员往往又不能很好地对变化了的环境进行思考、 总结 而创新管理会计的理论体系。这些都影响了我国管理会计体系的正常建设，有必要采取措施加以改革。根据以上对管理会计演变的动力、管理会计面临的问题、发展趋势以及我国管理会计体系建设状况等方面的分析，笔者认为，要建立符合中国经济体制、所有制结构状况和市场环境的管理会计体系，应该注意以下几个方面的问题。

传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻问被竞争对手抢走，产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。所以，企业必须更新观念，根据战略管理、动态管理的要求，密切注意市场环境的变化和相关社会意识的转变，以企业整体价值、长远价值为最终目标，综合考虑企业价值链管理、全面质量管理、零存货管理等新理念对管理会计的影响，及时调整企业生产经营活动，获取战略竞争优势。