审计专家系统的发展及其启示

作为审计判断辅助工具的审计专家系统是一个能够效仿人类专家决策能力的 计算 机系统，不但可以减少审计判断的主观性，提高审计判断的一致性进而提高审计判断的质量，而且可以提高审计效率。20世纪80年代以来，专家系统引起了几乎所有 科学 领域的关注，并在许多领域得到了 应用 ，审计专家系统则受到了各大国际 会计 公司的重视，本文拟就此作简要介绍。

审计专家系统的 发展 情况

审计是一个专业性非常强的领域。在审计人员作出审计判断的过程中，既需要审计人员具有扎实的专业知识，也要求其具有丰富的实践经验，符合上述要求的专业人员我们称之为专家。一般认为，在专业性比较强的领域中，专家比新手具有更强的判断力。大量的 研究 证明，在非结构化的任务中专家对 问题 判断有明显的优势。所谓审计专家系统就是模拟审计领域中的专家在审计工作中的思维方式与推理 方法 ，用计算机实现审计人员的各项能力，从而寻求解决审计问题的审计工作过程。该系统综合了专家系统和会计及管理信息系统两方面的成果，其总体结构包括：知识库，推理机，综合数据库和知识获取等 内容 。专家系统可在面临多۵个结论时，迅速排序去寻找最佳方案，并且可以减少审计人员在做出结论时出现的失误或不一致的可能性。专家系统技术出现还可开发出融合审计人员的专业知识和技能的辅助审计系统，将会使抽样审计重新被全面审计所取代，可大大提高审计效率和审计工作质量。专家系统还能在业务发生时就进行监测，在审查出错误的同时，又能及时阻止作弊的发生。审计专家系统的研究最早起源于学术界。在审计专家系统开发上，研究人员存在两个不同的方向：一是开发专家认知模拟系统；二是开发像专家一样更好地完成任务的系统。前者试图捕捉专家的决策过程和专家作出的决策。后者则主要关注的是开发具有专家一样的决策水平的专家系统，而对决策过程则很少予以关注。从根本上来说，后者应该是开发的主要方向，它能够直接导致审计判断质量的提高，能够得到实务部门的积极回应。总体来看，研究人员开发的审计专家系统主要集中于以下几个方面：

1.审计计划的制定。在审计计划的制定方面已经研制出一些专家系统。如Peter研制出"自动动态审计计划制定"的审计专家系统，其用途是为审计人员执行某具体审计业务制定审计计划。按这一系统的功能，审计人员只需将客户资料及预定的审计重点输入系统，系统就会输出一份推荐采用的审计计 ت划。

2.重要性的确定。如StEinbart开发了"AuditPlanner"的审计专家系统模型，其主要作用是估计重要性水平。该模型采用六种不同的输入数据作出重要性判断，这些数据包括以前年度的重要性水平、客户的非财务特点、客户的未来计划、审计业务的性质以及财务报告的预期用途，具有较强的适用性。

3.内部控制的评估。如Meservy构建开发了ARISC的专家系统。该系统主要是把审计专家对购货循环内部控制评估过程模型化。Bailey开发了TICOM的内部控制专家系统，用来帮助审计人员将内部控制系统模型化，并评价其控制风险。

4.坏账准备的确定。如Dungan和Chandier开发了审计师的专家系统，主要帮助审计人员判断被审计单位计提的坏账准备是否充分。该系统能对某一特定的应收账款的余额成为坏账的可能性作出估计，并据此给审计人员提出建议。

5.持续经营能力的判断。持续经营能力的判断是审计人员需要作出的比较困难的专业判断之一，因而也就成了审计专家系统研究人员的十分关注的领域。如有一个判断被审计单位持续经营能力的专家系统称为"持续经营专家"。该系统含有审计专家所具有的有关财务状况、 企业 、企业环境以及管理计划方面的知识，有100个企业和企业环境事件。此系统能够根据被审计单位的具体情况对其持续经营能力做出判断。

如果说早期审计专家系统的研制主要是 研究 人员推动的话，那么后期则是审计研究人员和审计实务专家共同努力的结果。审计实务界的加入使审计专家系统的开发从实验室走向实践，也使得专家系统的开发与审计实践走向更加密切的结合。审计实务界对审计专家系统的开发主要集中于四大国际 会计 公♋司。四大国际会计公司开发的审计专家系统主要包括以下三类：

1.与制定审计工作程序有关的专家系统。如普华永道开发的测试专家，德勤开发的审计计划咨询师等。这些专家系统主要用于审计计划和审计程序的制定。此外，普华永道还开发了一个称为"PLANET"的专家系统，不仅可以用于制定审计计划，还可以用于审计风险评估。

2.与内部控制评估有关的专家系统。如普华永道开发的CL控制风险评估师、德勤开发的内部控制专家和普华永道开发的SAVILLE等。

3.其他专家系统。如：样本规模专家系统，该系统可以根据客户的特征数据文件和审计人员的预测误差来确定最佳样本规模和允许的误差；贷款探测器，可以帮助没有经验的审计人员确定贷款的决定是否失败；舞弊风险判断专家，该系统可以根据预先给定的取舍点以及客户的数据 计算 舞弊的可能性。

纵观审计专家系统的 发展 历程，我们可以看到：审计学术界是审计专家系统的先导；审计实务界对审计专家系统的关注和参与赋予了其强大的生命力和广阔的发展空间；审计专家系统主要集中于需要审计人员高度主观判断的领域。

评价与启示

审计专家系统的出现，对审计界尤其是实务界的 影响 是巨大的。其影响主要体现在以下一些方面:

1.审计质量和审计效率上。审计专家系统为会计师事务所开辟了一条既能保证高的审计质量又能提高审计效率的途径。审计质量和审计效率是会计师事务所和审计人员永恒的主题，也是一个难题。使用审计专家系统不失为解决这一难题ღ比较理想的途径，这也是实务界对专家系统产生极大兴趣的原因。

2.对人力资源的影响。专家系统的使用导致了审计效率的提高，会计师事务所需要的人力资源就会明显减少，因而，就可能使得会计师事务所的人员规模减少。同时却能提高工作效率。但是基于这一后果使得计算机排挤人的现象就会出现。因此，审计专家系统的 应用 很可能会受到抵制或得不到有效的使用。

3.对组织智能化和组织结构的影响。审计专家系统的采用，必然使得会计师事务所的智能化程度大大提高。同时会计师事务所的组织结构也会受到影响。

4.会计师事务所 法律 责任的影响。审计专家系统的使用将会给会计师事务所带来新的法律责任 问题 。比如，审计判断专家系统是有效的，但审计人员在审计过程中没有使用其结果，导致发表了错误的审计意见，这是会计师事务所及注册会计师该负的法律责任?如果审计人员没有重视审计专家系统的输出结果，这将作为审计人员缺乏应有的职业谨慎的证据吗?谁有责任和以什么样的标准计量专家系统的绩效?在采用审计专家系统实施审计的情况下，如果发表了不恰当的审计意见，审计责任如何界定?这些问题既是对审计界也是对法律界的挑战。

在看到审计专家系统可以为会计师事务所带来诸多利益的同时，我们还必须看到其局限性。主要表现在：开发审计专家系统需要巨大的资金，一般会计师事务所难以承受;审计专家系统的全面商业化不太现实，从国际上各大国际会计公司一般都自行开发而不是购置专家系统可见其市场有限;专家系统本身需要不断完善，随着审计准则、会计准则的不断变化，专家系统需要不断改进；更重要的是专家系统不可能完全代替人类专家，它不具备像人类一样不断的 学习 功能，终归是一台机器。